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所得稅的流轉稅化傾向

作者:
宏興財稅服務集團
來源:
www.910048.live
2020/04/28 19:20
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所得稅是收益稅,體現稅收的公平性,而流轉稅偏向與稅收征管的效率。但是,在稅法特別是征管以及執法實踐層面,所得稅廣泛存在著實質或變相地以流轉(銷售)而非所得額作為征收對象,或者直接間接受到流轉額影響的情況。不妨把這稱為所得稅的流轉稅化傾向,或者比喻為套著流轉稅馬甲的所得稅。

首先當屬企業所得稅核定應納稅所得率,即分行業直接規定所得率,應納稅所得額=流轉額×應納稅所得率。個人所得稅的生產經營所得以及部分房產交易也存在核定征收方式的。這些所得稅實質上就是流轉稅。

在企業所得稅法中以收入作為稅前扣除限制條件的費用項目,如廣告業務宣傳費(一般企業)以15%、業務招待費以5%(同時按發生額的60%)、手續費傭金5%(保險業除外)限額稅前扣除等,使得這部分費用的稅前扣除在一定程度上帶有流轉額的底色。

除此之外,企業所得稅的一些費用以其他指標作為限定扣除的條件,如職工福利費、工會經費、教育經費以工資總額的14%、1.5%2.5%、公益性捐贈以年度利潤的12%、關聯方利息以債權權益2:1(金融企業5:1)的限額等也使得所得額打了折扣。雖與流轉額無直接的關聯,但也削弱了所得稅的特征。

個人所得稅的個體工商戶、個人獨資和合伙企業也有類似的規定,其他所得如勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃等以收入的折扣作為應稅所得的,也就相當于變相的流轉稅。

在稅收征管實踐中,各地稅務局普遍采用應納稅所得率即所謂的企業所得稅稅負率預警管理方式。將預警所得稅率作為納稅人涉稅違法嫌疑的主要管理指標,達到這個標準的大概率列入重點日常監管、納稅評估、專項檢查的對象。這些指標引導和改變了納稅人的涉稅行為。有些納稅人權衡利弊,比如規模小的認為應付稅務評估檢查的成本遠遠高于按照預警指標支付的稅收,或者出于涉稅風險不確定的考慮選擇預警稅負率申報繳納企業所得稅。在這種情況下甚至偏向以不主動或者故意不索取發票以期從銷售方逃稅的分享中獲得價格的好處。有些稅務機關采取簡單化管理,對達到預警稅負率的納稅人一般不再實行所得稅后續管理,使得所得稅在實踐層面變相回到了流轉稅。個人所得稅方面,仿照企業所得稅管理以個稅與銷售額占比作為預警管理的方式。一段時間一些稅務局以預征的方式變相核定征收經營所得外的個稅。由于跟企業所得稅相比個稅成本費用的扣除項目相對少而且更難以取得合法憑證,在這種情況下核定征收產生了劣幣驅逐良幣的效用,使之變相成為稅收優惠或避稅洼地。這一切都進一步擴展了流轉稅化傾向的空間。

從上面的情況反過來也可以看出,流轉稅在效率方面的優勢是不言而喻的。以其作為稅收預警的關鍵也反映出相對于其他財務稅務指標,流轉額在征管效率甚至稅收公平方面無可爭議的優勢。稅收公平是需要征納雙方付出代價的,而代價本身卻損害了稅收的公平。效率、稅收中性本身就是一種公平。如果納稅人為所謂的公平支付的價格遠遠高于從中獲得的收益,這其實是更大的不公平,也會促使納稅人轉而選擇表面不公平的那種。偏好并選擇核定征收就是典型的用腳投票,是對那種所得稅矯情贊美的最好打臉。稅務機關對稅收公平的支付最終必然轉化為納稅人稅收負擔的加碼。不僅如此,所得稅內容的繁雜也增加了稅收征管的不透明和暗箱操作的空間,這些終成了具備社會資源豐富的人們的額外紅利,而他們的收入原本就是所得稅要調整的,對公平的善良愿望終究結出了更加不公平的果子。

從另一個層面來理解,終點公平不等于起點的公平性。收益高的原因很多,為富不見得就是不仁,也有可能是勞動致富,還有可能是通過管理提高了經營效率,對收益的征稅在某種程度上也是對勤勞和創造的懲罰,使多勞多得打了折扣。稅收本來就會造成無謂損失,累進的所得稅制進一步降低了人們勤奮工作的意愿。任何事情都有辯證的一面,好比馬太效應一方面加劇了收入的不平等,同時也鼓勵了努力和奮斗的積極性。

經??吹揭恍┥鐣耸繉λ枚惖馁澝?,不了解稅務的說說也就罷了。實在難以理解的是一些財稅專家也在湊熱鬧,說應該用所得稅取代增值稅,譴責流轉稅的不道德性。很納悶的是難道他們真的一點也不知道稅收是怎樣一點一點從納稅人手中交給稅務局的嗎?難道說所得稅取代增值稅后再核定應稅所得率或者稅務局強勢地實施稅負率管制嗎?稅收和公平之間是需要架設效率這座橋梁的。其實我的觀點很樸素,你說所得稅如何的美好也罷,至少在所得稅的流轉稅化傾向沒有得到根本改變之前,還是少著所得稅取代增值稅的調吧。

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